Не предоставление информации налоговому органу

Как известно, некоторые налогоплательщики при проведении камеральной или выездной налоговой проверки считают, что лучшая тактика противодействия проведению проверки является уклонение должностных лиц компании от предоставления документов (информации) бухгалтерского и налогового учета должностным лицам налогового органа.

Данная тактика в последствии приводит к негативным последствиям в виде доначислений налоговой и сборов, лишая компанию возможности эффективно оспорить результаты налоговой проверки.

Рассмотрим одно из последствий, так согласно пункту 1 статьи  54.1 Налогового кодекса Российской Федерации, указано что, не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

В свою очередь при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога при соблюдении одновременно следующих условий:

  • Основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;
  • Обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Из вышеуказанного мы видим, что используются термины «Искажение» и «Основная цель», исходя из сути используемых в статье терминов следует, что для квалификации налогового правонарушения по статье 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации необходимо совершение налогового правонарушения с наличием умысла.

В связи с чем Федеральная налоговая служба Российской Федерации   в письме от 13.07.2017 N ЕД-4-2/13650@ "О направлении методических рекомендаций по установлению в ходе налоговых и процессуальных проверок обстоятельств, свидетельствующих об умысле в действиях должностных лиц налогоплательщика, направленном на неуплату налогов (сборов)" указала что к поведению, также имеющему доказательственное значение умысла, нужно отнести такое поведение, которое направлено на уклонение от ответственности, а также поведение, свидетельствующее о "виновной осведомленности", об использовании "плодов" правонарушения и о косвенном признании своей вины.

Сведения о попытках уничтожить следы правонарушения, наличие достаточных оснований полагать, что подлинники документов могут быть уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены, также являются свидетельствами о поведении, имеющем доказательственное значение.

В свою очередь, "Виновная осведомленность" — это осведомленность налогоплательщика о таких обстоятельствах правонарушения, которые могут быть известны только непосредственному исполнителю.

Таким образом, непредоставление документов по требованию налогового органа, в ходе выемки, а также иное воспрепятствование должностным лицам в ходе проведении проверки, может свидетельствовать о наличии виновной осведомленности должностных лиц организации и, следовательно, свидетельствует о признаках наличия умысла и налогового правонарушения.

Подобным образом налогоплательщик перелагает на себя все бремя доказывания отсутствия вины и умысла в совершенном налоговом правонарушении, что усложняет эффективность обжалования актов и решений налогового органа.

 

Адвокат
Хмыров Ростислав

Рекомендованные новости

Все новости