Советы » Налоговые споры » Законный интерес субъектов налоговых правоотношений

К вопросу о понятии законного интереса субъектов налоговых правоотношений.


Понятийный аппарат имеет существенное значение не только для понимания и совершенствования всего финансового законодательства в целом, но, безусловно, и для входящих в него подотраслей, в том числе, интенсивно формирующегося законодательства о налогах и сборах.

Категория «законный интерес» относится к числу фундаментальных научных понятий и, в тоже время, вызывает многочисленные споры, употребляется неоднозначно, что требует ее тщательного анализа.

Уяснение внутренней основы законного интереса субъектов налоговых правоотношений позволит глубже понять особенности данных отношений, даст возможность не допустить негативных явлений в законодательной и правоприменительной деятельности.

В теории права своеобразной основой в исследовании правового явления «законный интерес» являются труды А.В. Малько и В.В. Субочева1.

 

Основные сущностные характеристики категории представлены авторами в следующем содержании:

  1. главную, центральную часть законных интересов составляет юридическая дозволенность, которая отражена в обьективном праве либо вытекает из его общего смысла;

  2. законный интерес выражен в стремлениях субъекта пользоваться определенным социальным благом в целях удовлетворения своих интересов, не противоречащих нормам права;

  3. в определенной степени законный интерес гарантирован государством2.

Обобщая точку зрения ученых, можно заключить, что речь идет о законном интересе в случаях, когда мы «имеем дело» с соответствующим праву (перефразируя термин «юридическая дозволенность», можно употребить словосочетание «правовое разрешение»), настойчивым желанием субъектов правоотношений по обладанию конкретным социальным благом.

Подобных дозволений – множество. Они вытекают из действующего «правового регулирования пользования благами»3, которое осуществляется по формуле (принципу): «все, что не запрещено, то разрешено». Например, наиболее важные потребности и блага государства (Российской Федерации и субъектов Российской Федерации), муниципальных образований в области налоговых правоотношений заключаются в эффективном насыщении ресурсами бюджетов соответствующих уровней за счет налоговых видов доходов, тогда как для налогоплательщика это – сокращение налогового бремени.

Наукой финансового права научные и практические проблемы, касающиеся законных интересов, к сожалению, изучены недостаточно. Наряду с разнопорядковыми взглядами представителей науки теории права, в ней также, до настоящего времени, не сложилось единой позиции относительно сущности исследуемой категории.

Об интересе в налоговом праве пишет В.А. Соловьев4. Вместе с тем, выделенная автором характеристика стремлений субъектов налоговых правоотношений обеспечить их осуществление в соответствии с законом, рассуждения о не названных явно, но реализуемых в нормах законодательства интересах, свидетельствуют об их согласованности с законом. Направленность на удовлетворение потребностей, получение материальных и иных благ также разрешает, с определенными оговорками, отнесение подобных стремлений к категории законных. Высказанное же исследователем мнение о защите своих прав, как одной из целей интереса, кажется недостаточно корректным. Право признано объективной производной, т.е. образованной от интересов и формой их социального сосуществования5. Следовательно, интерес не равен праву. Норм права всегда меньше, чем интересов. Предусмотренная автором «защита прав» неоправданно ограничивает структуру интереса. К тому же, законный интерес является самостоятельным юридическим средством и не сосредоточен на охране субъективных прав.

Критической оценке подлежит дефиниция, раскрывающая законные интересы как субъективные права, не оформленные нормативно и не противоречащие актам налогового законодательства6. При таком подходе необоснованно исключается независимость и специфичность правового явления «законные интересы», которое очевидно, по мнению автора, выступает разновидностью субъективного права. Далее следует справедливое высказывание ученого о том, что субъективное право отличается обязательным закреплением в норме права, а реализация законных интересов лишь не запрещена налоговым законодательством. В сопоставлении приведенные выводы авторского исследования носят явно противоречивый характер и не позволяют сформировать однозначного мнения о юридическом значении законных интересов. Законному интересу не характерна одна из черт субьективного права (обеспеченность законом и обязанностями других лиц), что не допускает его рассмотрение в качестве возможного вида последнего.

Категория «правовое дозволение» присутствует в определениях, даваемых законным интересам С.А. Ядрихинским и Е.К. Варийчук7. Авторы отмечают также, что данные интересы соответствуют закону и отличаются от субъективных прав меньшей степенью конкретности предоставляемых возможностей и уровнем юридической защищенности.

В рассмотренных позициях ученых в различных формах нашли свое отражение такие признаки законного интереса как его направленность на удовлетворение определенных потребностей и получение некоторого блага; незыблемость границ закона при его осуществлении, а также то, что степень его конкретности не предполагает придание ему нормативной формы. Однако такие характеристики могут быть выделены только в результате совокупного учета мнений исследователей. К тому же, некоторые признаки категории остались за их пределами.

Проецируя на налоговые отношения общетеоретические положения и разработки в области теории налогового права, можно определить, что законный интерес субъектов налоговых правоотношений – это стремление указанных субъектов, направленное на удовлетворение их потребностей в получении определенного блага в сфере налоговых правоотношений с возможностью в необходимых случаях воспользоваться мерами государственной защиты, реализуемое в виде юридического дозволения, выраженного в объективном праве или следующего из его общего смысла.

1 Начало в исследовании категории «законные интересы» положено А.В. Малько. В 1985 году автором подготовлена и защищена диссертация на тему «Законные интересы советских граждан» (см.: Малько А.В. Законные интересы советских граждан: Дис. … к.ю.н. Саратов. 1985. 207 с.). Также А.В. Малько опубликовано множество работ по данной проблематике, среди которых: Законный интерес как правовая категория // Вопросы теории государства и права: Актуальные проблемы социалистического государства и права, законности и правопорядка. Межвузовский научный сборник. Вып. 7. Саратов. Изд-во Сарат. ун-та. 1986. С. 121-131; Законный интерес и субъективное право // Вопросы теории охраняемых законом интересов. Ярославль, 1990; Субъективное право и законный интерес // Правоведение. № 4. Санкт – Петербург. Изд-во С.-Петербург. ун-та. 1998. С. 58-70; Основы теории законных интересов // Журнал российского права. 1999. N 9 - 10; Субъективное право и законный интерес: проблемы соотношения // Правоведение. 2000. N 3; Основы теории законных интересов // Ежегодник российского права. 2000. N 1 и др.

В соавторстве с В.В. Субочевым учеными были проведены несколько фундаментальных исследований категории «законные интересы» (см., например: Малько А.В., Субочев В.В. Законные интересы как правовая категория: Монография. СПб. Юрид. центр Пресс. 2004. 359 с.; Субочев В.В. Законные интересы / Под ред. д.ю.н., проф. А.В. Малько. Москва. Норма. 2008. 496 с. // Содержится СПС «Консультант Плюс» и др.), опубликовано большое количество статей (см., например: Малько А.В., Субочев В.В. Законные интересы и их проявления в частном и публичном праве // Право и государство: теория и практика. 2007. № 8. С. 4-10; Малько А.В., Субочев В.В. Законный интерес и юридическая обязанность: аспекты соотношения // Юридический мир. 2007. № 3. Содержится СПС «Консультант Плюс»; Малько А.В., Субочев В.В., Шериев А.М. Субъективные права, свободы и законные интересы как самостоятельные обьекты охраны и защиты // Правовая политика и правовая жизнь. № 1. Саратов. 2008. С. 70-80 и др.).

Самостоятельный научный вес представляют также и работы В.В. Субочева, направленные на анализ категории «законные интересы» (см., например: Законные интересы как элемент правового статуса // Юридическая мысль. Научно-практический журнал. № 3 (16). Санкт - Петербург. Изд-во С. – Петербург. юрид. ин-та. 2003. С. 26-38; Законные интересы в гражданском процессе // Арбитражный и гражданский процесс. 2008. № 2 (С. 2-6); Законные интересы и формы их выражения в языке юридических документов // Право и государство: теория и практика. № 4. Москва. Право и государство. 2007. С. 19-31 и др.).

2 См.: Малько А.В. Политическая и правовая жизнь России: актуальные проблемы. С. 139; Субочев В.В. Законные интересы / Под ред. д.ю.н., проф. А.В. Малько. Москва. Норма. 2008. 496 с. // Содержится СПС «Консультант Плюс». С. 53-55.

В литературе можно встретить иные толкования законного интереса. См., например: Кучинский В.А. Законные интересы личности: от Конституции к правореализующей деятельности // Теоретические вопросы реализации Конституции СССР. Москва. Изд-во ИГиП РАН. 1982. С. 87; Витрук Н.В. Система прав личности // Права личности в социалистическом обществе. М., 1981. С. 111; Матейкович М.С., Горбунов В.А. Законный интерес в конституционном праве Российской Федерации // Конституционное и муниципальное право. 2006. № 5; Ерошенко А.А. Судебная защита охраняемого законом интереса. Советская юстиция. 1977. № 13. С. 19; Ромовская З.В. Судебная защита охраняемого законом интереса // Вестник Львовского университета. 1983. Вып. 22. С. 77; Пименова Е.Н. Проблема соотношения частных и публичных интересов в российском арбитражном процессуальном праве: Автореф. дис. … д.ю.н. Саратов. 2010. С. 13 и др. Однако, научные мнения приведенных авторов не являются исчерпывающими и достаточно аргументированными, что подчеркивает глубину, последовательность и приемлемость избранного понимания законного интереса.

 

3 См.: Матузов Н.И. Личность. Права. Демократия. Теоретические вопросы субъективного права. Саратов. Изд-во Саратовского ун-та. 1972. С. 101-102.

4 См.: Соловьев В.А. Частный и публичный интересы субъектов налоговых правоотношений: Дис. … к. ю. н. М. 2002. С. 14-15.

5 См.: Субочев В.В. Законные интересы / Под ред. д.ю.н., проф. А.В. Малько. Москва. Норма. 2008. 496 с. // Содержится СПС «Консультант Плюс». С. 16.

6 Указанное определение использовано автором для характеристики основ правового статуса налогоплательщиков. См.: Демин А.В. Налоговое право России: Учебное пособие. - Красноярск: РУМЦ ЮО, 2006. С. 131.

7 См.: Ядрихинский С.А. Защита прав и законных интересов налогоплательщиков – юридических лиц (финансово-правовой аспект). Дис. … к.ю.н. Москва. 2007. С. 40; Варийчук Е.К. К вопросу о соотношении субъективных прав и законных интересов в налоговом праве // Финансовое право. 2009. № 8. С. 25. Выработанные исследователями определения законных интересов применены ими лишь к одной из групп субъектов налоговых правоотношений – налогоплательщикам.

Статья подготовлена адвокатом Швец А.В.

другие статьи по этой теме:


1. Советы адвоката по уголовным делам

2. Советы адвоката по гражданским делам




Компенсация морального вреда за назойливые смс.
18 апреля 2018
Организация постоянно звонила гражданину и направляла смс-сообщения с требованием погасить кредит, несмотря на то, что гражданин не являлся заемщиком либо поручителем. За защитой своих прав от назойливых звонков гражданин обратился в суд с иском о компенсации морального вреда. 
Последствия частичного отказа от медицинского освидетельствования.
12 апреля 2018

Ответ адвоката на вопрос, какие последствия могут наступить при  частичном отказе от медицинского освидетельствования, а также, каков порядок медицинского освидетельствования.


Совфед одобрил поправки в УПК о запрете пользоваться Интернетом.
11 апреля 2018
Сегодня Совет Федерации одобрил внесение в Уголовно-процессуальный кодекс запрета на совершение определенных действий, в том числе запрета пользоваться сетью Интернет.
Еще больше покупок в Интернете будут облагаться пошлиной
10 апреля 2018
Министерство финансов предложило понизить порог беспошлинной покупки через Интернет.
Допросы по видео-конференц-связи
9 апреля 2018
Член Совета Федерации – Андрей Купетов предложил внести ряд изменений в Уголовно-процессуальный кодекс РФ, которые позволят следователям проводить допросы посредством видео-конференц-связи.
Коммунальные ресурсы напрямую от поставщика
9 апреля 2018
14 апреля 2018 года вступит в силу Закон, устанавливающий новые правила на предоставление коммунальных ресурсов напрямую от поставщика. 
Первый обзор судебной практики ВС РФ в 2018 году.
6 апреля 2018
В настоящей статье кратко представлен Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 1 (2018) (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 28 марта 2018 г.)
Советы адвоката по оспариванию отцовства и материнства
5 апреля 2018
Адвокат Ростислав Хмыров дает советы о том, как можно оспорить отцовство и материнство.
Новеллы в законодательстве, вступающие в силу в апреле 2018 года
4 апреля 2018
Знать новеллы в законодательстве нужно далеко не только адвокатам, но и гражданам, чьих прав и интересов такие новеллы касаются. Дорожная разметка, утилизационный сбор, права несовершеннолетних и иные новеллы в законодательстве вступают в силу в апреле 2018 года. 
Советы адвоката по вопросам Установления отцовства
3 апреля 2018
Адвокат Краснодарского филиала № 13 КККА АПКК Ростислав Хмыров в своей статье разъяснил как установить отцовство.